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miércoles, 25 de septiembre de 2013

OPERACIÓN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - LEASING

Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operación de Arrendamiento Financiero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, del cual en esta oportunidad, les hago alcance de cual sería el tratamiento contable en aplicación de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicación, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar:


Capital.......................S/. 143,748
Intereses....................S/. 39,252
IGV............................S/. 34,770
------------------------------------------
Total..........................S/. 217,770
=========================


Los importes expuestos representan la totalidad de la operación (establecida en el contrato leasing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la última cuota (Opción de Compra) de S/.3,570 (S/. 3,000 + 570 <--- igv="" span="">
El detalle de cada cuota es como sigue:


Cuota 01
-------------
Capital......................S/. 41,313
Intereses...................S/. 18,687
------------------------------------------------
Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
-----------------------------------------------
Total a pagar.............S/. 71,400
=======================



Cuota 02
-------------
Capital......................S/. 46,683
Intereses...................S/. 13,317
------------------------------------------------
Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
-----------------------------------------------
Total a pagar.............S/. 71,400
=======================



Cuota 03
-------------
Capital......................S/. 52,752
Intereses....................S/. 7,248
------------------------------------------------
Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
-----------------------------------------------
Total a pagar.............S/. 71,400
=======================


Opción de Compra
---------------------------
Capital........................S/. 3,000
Intereses...........................S/. 0
------------------------------------------------
Total Cuota..................S/. 3,000
IGV (19%)......................S/. 570
-----------------------------------------------
Total a pagar...............S/. 3,570
========================




CONTABILIZACIÓN


1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPERACION
Un primer aspecto es la contabilización inicial, del cual es de destacar que tanto para fines contables como tributarios, el soporte de la contabilización será el contrato; respecto al monto a contabilizar, este consistirá en considerar el importe del capital de la operación; la contabilidad será como sigue (asiento contable en el Libro Diario):
--------------- 01 ---------------
32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC.............143,748
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
32241 Vehículo
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................143,748
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- ---------------



2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS
Otro punto que ha de presentarse en esta operación es el reconcimiento del gasto por concepto de intereses, que en el presente caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen.
Para una apreciación del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de la cuota 01.
Considerando la exposición es que vamos a proceder a la contabilización de los intereses devengados en el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar vía un asiento contable en el Libro Diario:
--------------- 02 ---------------


67 GASTOS FINANCIEROS.................................18,687
673 Int por prést. y otras obligaciones


6732 Contratos de arrend. financiero


A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................18,687
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- ---------------




3. CONTABILIZACION DEL COMPROBANTE DE PAGO DE LA CUOTA 01
En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01), este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que también va a permitir ejercer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal.
La centralización de esta información del Registro de Compras en el Libro Diario, será como sigue:
--------------- 03 ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS...................60,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y...........11,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia


A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................71,400
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- ---------------




4. PAGO DE LA CUOTA 01
La contabilización del pago de la cuota sería como sigue (información a extraerse del Libro Caja y Bancos):


--------------- 04 ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..................71,400


452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
A...10 CAJA Y BANCOS................................................................71,400
.....104 Ctas ctes en instit. financieras
.....1041 Ctas ctes operativas
--------------- ---------------



4. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA
--------------- xx ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS.....................3,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y................570
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..............................................3,570
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- xx ---------------



COMENTARIOS GENERALES
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4.


Es de indicar de que de esta operación van a surgir muchas otras interrogantes que no se está mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradeceré me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso.



MARCO LEGAL EMPLEADO
Antes de finalizar es de mencionar que como todo tratamiento contable de operación alguna, este se encuentra sustentada en normas legales contables, así también tributarias, razón por el cual hago mención a los siguientes dispositivos legales:

- NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
- Decreto Legislativo Nº 299 (30.07.84) y modificatorias
- Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.01)


Sobre el presente tema, le sugiero revisar un reciente artículo publicado en este mismo espacio, para ello solo pulse en la presente dirección: Operación de Arrendamiento Financiero a Valor Razonable

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